Письмо Минфин №03-04-05/23399 от 22.04.2016
Минфин разъяснил, что расходы при мене одной квартиры на две можно самостоятельно распределить между полученными квартирами для расчета НДФЛ при их продаже.
Основной вопрос
Как определить расходы для расчета НДФЛ при продаже одной из двух квартир, полученных по договору мены взамен квартиры в сносимом доме с доплатой?
Позиция ведомства
В расходы включаются стоимость квартир по договору мены либо рыночная стоимость переданной квартиры и сумма доплаты. Поскольку НК РФ не устанавливает порядок распределения этих расходов между двумя полученными квартирами, налогоплательщик вправе самостоятельно определить расходы на приобретение каждой из них.
Практическое значение
Позиция Минфина позволяет налогоплательщику самостоятельно распределить расходы между двумя квартирами, полученными взамен одного объекта. При последующей продаже одной из квартир отнесенная к ней часть расходов может уменьшить облагаемый НДФЛ доход.
Кого касается
Собственников, получивших две или несколько квартир взамен одного объекта недвижимости по договору мены, в том числе при сносе или расселении дома, и продающих одну из полученных квартир до истечения минимального срока владения.
Содержание документа
Полный текст письма
Из обращения следует, что в связи со сносом дома налогоплательщику в 2016 году по договору мены предоставлены городом две квартиры взамен квартиры в сносимом доме. При этом налогоплательщик произвел доплату разницы стоимости жилья.
Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать.
Вместе с этим согласно подпункту 1 пункта 1 и подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., либо уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Таким образом, при продаже одной из квартир, полученной по договору мены и находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, либо уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением. В расходы, связанные с приобретением указанных квартир, включается их стоимость, указанная в договоре мены, либо, при ее отсутствии в договоре, рыночная стоимость обмениваемой квартиры, а также сумма доплаты разницы стоимости обмениваемых квартир. Поскольку порядок распределения сумм фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение указанных квартир Кодексом не определен, налогоплательщик, по нашему мнению, вправе самостоятельно определить размер расходов на приобретение каждой из квартир.
Рыночная стоимость обмениваемой квартиры может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
*****
Заместитель директора Департамента
Р.А. Саакян