Письмо Минфин №03-04-07/105643 от 03.12.2020
Минфин разъяснил последствия расторжения дарения: у одаряемого в общем случае не возникает НДФЛ, а у дарителя срок владения возвращенной недвижимостью начинается заново.
Основной вопрос
Возникает ли НДФЛ у одаряемого при расторжении договора дарения и возврате недвижимости дарителю, а также с какой даты считать срок владения недвижимостью у первоначального собственника после ее возврата?
Позиция ведомства
При зарегистрированном расторжении договора дарения в общем случае облагаемого дохода у одаряемого не возникает. Для дарителя, которому объект возвращен, минимальный срок владения начинает исчисляться с даты регистрации его права собственности после расторжения дарения.
Практическое значение
Расторжение дарения может устранить НДФЛ у одаряемого, однако для первоначального собственника возникает важное последствие: прежний срок владения не продолжается. После возврата недвижимости срок для ее последующей продажи без НДФЛ исчисляется заново.
Кого касается
Физических лиц, расторгающих ранее заключенный договор дарения квартиры, дома, земельного участка или другой недвижимости, особенно если дарение совершалось между лицами, не являющимися близкими родственниками.
Содержание документа
Полный текст письма
службы от 17.02.2020 № БС-4-11/2708@ по вопросу налогообложения доходов
физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее – Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических
лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.
Так, согласно пункту 18.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
В этой связи, если даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или)
близкими родственниками, то доход, полученный одаряемым в порядке дарения в виде недвижимого имущества, подлежит налогообложению.
Вместе с тем в случае заключения между физическими лицами соглашения о расторжении договора дарения, зарегистрированного в органе, уполномоченном осуществлять на территории субъекта Российской Федерации государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, полагаем, что в общем случае соответствующего дохода, подлежащего налогообложению, у одаряемого не возникает.
Кроме того, сообщаем, что на основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского
кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
В этой связи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в целях налогообложения доходов, полученных от продажи объекта недвижимого имущества, исчисляется с момента государственной регистрации права собственности на указанное имущество в рассматриваемом случае дарителя на основании соглашения о расторжении договора дарения указанного имущества.
*****
Заместитель директора Департамента
В.А. Прокаев