Письмо Минфин №03-04-05/73731 от 29.07.2022
Минфин разъяснил НДФЛ при продаже квартиры супругами: декларацию подает супруг, на которого оформлен объект, а при определении единственного жилья учитывается имущество обоих супругов.
Основной вопрос
Кто должен декларировать доход при продаже недвижимости, зарегистрированной на одного из супругов, и как наличие другого жилья у второго супруга влияет на применение трехлетнего срока владения единственным жильем?
Позиция ведомства
Если недвижимость зарегистрирована на одного супруга, обязанность по расчету НДФЛ и подаче декларации возникает у него; второму супругу декларация не требуется. Для трехлетнего срока единственного жилья учитывается в том числе совместная собственность супругов.
Практическое значение
Оформление другой квартиры только на мужа или жену не означает, что она не будет учитываться при проверке условия «единственного жилья». Для применения трехлетнего срока необходимо анализировать жилую недвижимость обоих супругов с учетом правила 90 дней.
Кого касается
Супругов, продающих квартиру, дом или другое жилое помещение, приобретенное в браке, но зарегистрированное только на одного из них, особенно при применении трехлетнего срока владения единственным жильем.
Содержание документа
Полный текст письма
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
При продаже имущества, право собственности на которое зарегистрировано на одного из супругов, на основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. При этом второму супругу налоговую декларацию представлять не требуется.
В то же время согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
В частности, подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).
При этом на основании абзаца второго подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса в целях указанного подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.
Таким образом, в случае нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения указанным имуществом и более доход, полученный от его продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход, полученный от его продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
*****
Заместитель директора Департамента
Р.А. Лыков