ФНС
Письмо ФНС №БВ-4-7/6781 от 31.05.2023
Безвозмездное предоставление жилого помещения военнослужащему по правовому статусу то же самое, что и приватизация в целях определения минимального срока владения объектом недвижимости в целях уплаты НДФЛ
Основной вопрос
Можно ли по квартире, полученной в рамках "военной приватизации", применить трехлетний срок владения для освобождения от налога при продаже, также, как это происходит при обычной приватизации.
Позиция ведомства
С момента публикации данного письма позиция однозначная, военная приватизация приравнена к обычной приватизации с точки зрения исчисления минимального срока владения.
Практическое значение
Военнослужащие могут продать квартиру, полученную в рамках военной приватизации, после истечения трех лет с момента оформления собственности
Кого касается
Военнослужащих, которые продают квартиру, полученную по военной приватизации
Содержание документа
Письмо ФНС о том, что доход, полученный налогоплательщиком от продажи предоставленного ему в порядке статьи 15 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ в собственность бесплатно жилого помещения (так называемая "военная приватизация"), освобождается от налогообложения при условии, что данное помещение находилось в собственности налогоплательщика в течение трех лет и более.
Т.е. безвозмездное предоставление жилого помещения военнослужащему по правовому статусу то же самое, что и приватизация в целях определения минимального срока владения объектом недвижимости в целях уплаты НДФЛ
Т.е. безвозмездное предоставление жилого помещения военнослужащему по правовому статусу то же самое, что и приватизация в целях определения минимального срока владения объектом недвижимости в целях уплаты НДФЛ
Полный текст письма
Приложение к письму ФНС РФ от 31 мая 2023 г. № БВ-4-7/6781 "О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в первом квартале 2023 г. по вопросам налогообложения"
С полным текстом приложения можете ознакомиться по ссылке: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/406963606/
Ниже представлен только пункт 14 данного приложения
14. Предоставление военнослужащим жилых помещений в собственность имеет применительно к подпункту 2 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации такие же правовые последствия, как и приватизация.
Административными истцами в собственность приобретена квартира на безвозмездной основе на основании решения Департамента жилищного обеспечения Министерства обороны Российской Федерации от 22.10.2015. Квартира предоставлена гражданину как военнослужащему в качестве гарантированного Конституцией Российской Федерации права на обеспечение жилым помещением. Право собственности зарегистрировано за административными истцами 18.01.2016.
Квартира продана административными истцами 20.11.2019 года.
При вынесении оспариваемых решений налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении административными истцами минимального предельного срока владения квартирой, при котором лица освобождаются от налогообложения доходов от продажи имущества (5 лет), что послужило основанием для доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 1 730 076,57 руб.
С точки зрения административных истцов, поскольку квартира была получена в порядке приватизации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимости составляет 3 года и указанный срок был соблюден.
По мнению налогового органа, передача квартиры бесплатно административным истцам Министерством обороны Российской Федерации представляет собой специальную процедуру обеспечения военнослужащих жильем, предусмотренную абзацем 3 пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", и не является приватизацией.
Право на бесплатную приватизацию жилья имеют лишь те граждане, которые получили и занимают эти жилые помещения по договору социального найма в государственном и муниципальном жилищном фонде, включая ведомственный жилищный фонд (статья 1 Закона Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации"). Однако квартира изначально передана бесплатно в собственность, а не получена по договору социального найма.
Исчерпывающий перечень условий для применения трехлетнего минимального срока владения недвижимым имуществом установлен пунктом 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает в качестве условия применения срока 3 года только "приватизацию", данное условие не подлежит расширительному толкованию. Обеспечение военнослужащих жильем при бесплатной его передаче в собственность не включено законодателем в указанный перечень.
Суды трех инстанций позицию налогового органа поддержали.
Отменяя состоявшиеся по делу судебные акты и удовлетворяя требования административных истцов, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации исходила из следующего.
Как следует из норм Закона Российской Федерации 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации", под приватизацией жилых помещений понимается бесплатная передача в собственность граждан Российской Федерации на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде на условиях социального найма (статьи 1, 2).
Согласно статье 11 названного закона каждый гражданин имеет право на приобретение в собственность бесплатно, в порядке приватизации, жилого помещения в государственном и муниципальном жилищном фонде социального использования один раз.
В силу части 3 статьи 49 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения жилищного фонда Российской Федерации или жилищного фонда субъекта Российской Федерации по договорам социального найма предоставляются в том числе определенным федеральным законом, указом Президента Российской Федерации или законом субъекта Российской Федерации категориям граждан, признанных по установленным Жилищным кодексом Российской Федерации и (или) федеральным законом, указом Президента Российской Федерации или законом субъекта Российской Федерации основаниям нуждающимися в жилых помещениях.
Право военнослужащих на жилище предусмотрено статьей 15 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".
Согласно абзацу первому пункта 1 названной статьи государство гарантирует военнослужащим обеспечение их жилыми помещениями в форме предоставления им денежных средств на приобретение или строительство жилых помещений либо предоставления им жилых помещений в порядке и на условиях, установленных указанным федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, за счет средств федерального бюджета.
При этом отношения, связанные с осуществлением права военнослужащих на жилище, регламентируются как нормами законодательства, определяющего их правовой статус, так и нормами жилищного законодательства, прежде всего Жилищного кодекса Российской Федерации, задающего общие параметры в этой сфере правового регулирования (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19 апреля 2018 г. N 16-П).
Абзацем третьим пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ предусмотрено, что военнослужащим - гражданам, заключившим контракт о прохождении военной службы до 1 января 1998 г. (за исключением курсантов военных профессиональных образовательных организаций и военных образовательных организаций высшего образования), и проживающим совместно с ними членам их семей, признанным нуждающимися в жилых помещениях, федеральным органом исполнительной власти или федеральным государственным органом, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, либо уполномоченными ими органом или учреждением предоставляются в том числе жилые помещения, находящиеся в федеральной собственности, по выбору указанных граждан в собственность бесплатно или по договору социального найма.
Предоставление жилого помещения, в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ, в собственность или по договору социального найма осуществляется из федеральной собственности на одинаковых условиях: однократно, безвозмездно, при наличии у военнослужащего нуждаемости в улучшении жилищных условий.
Законодательство закрепляет возможность реализации военнослужащими права на жилище в форме предоставления жилого помещения сразу в собственность бесплатно или по договору социального найма с возможностью последующей приватизации данного помещения. Названные виды реализации права на жилище имеют тождественные условия, равнозначную правовую природу и направлены на исполнение государством обязанности по обеспечению военнослужащих, а также членов их семей жилыми помещениями.
Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.08.1993 N 8 "О некоторых вопросах применения судами Закона Российской Федерации "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации", исходя из смысла преамбулы и статей 1, 2 Закона Российской Федерации от 04.06.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации", гражданам не может быть отказано в приватизации занимаемых ими жилых помещений на предусмотренных этим законом условиях, если они обратились с таким требованием.
При таком положении военнослужащие, реализовавшие свое право на жилище в форме предоставления жилого помещения по договору социального найма и впоследствии его приватизировавшие, оказываются в неравных условиях с точки зрения возможности получения налоговой льготы с военнослужащими, избравшими иную форму реализации данного права - получение жилого помещения сразу в собственность.
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком от продажи предоставленного ему в порядке статьи 15 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ в собственность бесплатно жилого помещения, освобождается от налогообложения при условии, что данное помещение находилось в собственности налогоплательщика в течение трех лет и более.
Данные выводы содержатся в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации 25.01.2023 N 91-КАД22-5-КЗ по делу N 2а-759/2021 (граждане против Управления ФНС России по Псковской области) о признании недействительными решений.
С полным текстом приложения можете ознакомиться по ссылке: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/406963606/
Ниже представлен только пункт 14 данного приложения
14. Предоставление военнослужащим жилых помещений в собственность имеет применительно к подпункту 2 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации такие же правовые последствия, как и приватизация.
Административными истцами в собственность приобретена квартира на безвозмездной основе на основании решения Департамента жилищного обеспечения Министерства обороны Российской Федерации от 22.10.2015. Квартира предоставлена гражданину как военнослужащему в качестве гарантированного Конституцией Российской Федерации права на обеспечение жилым помещением. Право собственности зарегистрировано за административными истцами 18.01.2016.
Квартира продана административными истцами 20.11.2019 года.
При вынесении оспариваемых решений налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении административными истцами минимального предельного срока владения квартирой, при котором лица освобождаются от налогообложения доходов от продажи имущества (5 лет), что послужило основанием для доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 1 730 076,57 руб.
С точки зрения административных истцов, поскольку квартира была получена в порядке приватизации, минимальный предельный срок владения объектом недвижимости составляет 3 года и указанный срок был соблюден.
По мнению налогового органа, передача квартиры бесплатно административным истцам Министерством обороны Российской Федерации представляет собой специальную процедуру обеспечения военнослужащих жильем, предусмотренную абзацем 3 пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", и не является приватизацией.
Право на бесплатную приватизацию жилья имеют лишь те граждане, которые получили и занимают эти жилые помещения по договору социального найма в государственном и муниципальном жилищном фонде, включая ведомственный жилищный фонд (статья 1 Закона Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации"). Однако квартира изначально передана бесплатно в собственность, а не получена по договору социального найма.
Исчерпывающий перечень условий для применения трехлетнего минимального срока владения недвижимым имуществом установлен пунктом 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает в качестве условия применения срока 3 года только "приватизацию", данное условие не подлежит расширительному толкованию. Обеспечение военнослужащих жильем при бесплатной его передаче в собственность не включено законодателем в указанный перечень.
Суды трех инстанций позицию налогового органа поддержали.
Отменяя состоявшиеся по делу судебные акты и удовлетворяя требования административных истцов, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской Федерации исходила из следующего.
Как следует из норм Закона Российской Федерации 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации", под приватизацией жилых помещений понимается бесплатная передача в собственность граждан Российской Федерации на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде на условиях социального найма (статьи 1, 2).
Согласно статье 11 названного закона каждый гражданин имеет право на приобретение в собственность бесплатно, в порядке приватизации, жилого помещения в государственном и муниципальном жилищном фонде социального использования один раз.
В силу части 3 статьи 49 Жилищного кодекса Российской Федерации жилые помещения жилищного фонда Российской Федерации или жилищного фонда субъекта Российской Федерации по договорам социального найма предоставляются в том числе определенным федеральным законом, указом Президента Российской Федерации или законом субъекта Российской Федерации категориям граждан, признанных по установленным Жилищным кодексом Российской Федерации и (или) федеральным законом, указом Президента Российской Федерации или законом субъекта Российской Федерации основаниям нуждающимися в жилых помещениях.
Право военнослужащих на жилище предусмотрено статьей 15 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих".
Согласно абзацу первому пункта 1 названной статьи государство гарантирует военнослужащим обеспечение их жилыми помещениями в форме предоставления им денежных средств на приобретение или строительство жилых помещений либо предоставления им жилых помещений в порядке и на условиях, установленных указанным федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, за счет средств федерального бюджета.
При этом отношения, связанные с осуществлением права военнослужащих на жилище, регламентируются как нормами законодательства, определяющего их правовой статус, так и нормами жилищного законодательства, прежде всего Жилищного кодекса Российской Федерации, задающего общие параметры в этой сфере правового регулирования (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19 апреля 2018 г. N 16-П).
Абзацем третьим пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ предусмотрено, что военнослужащим - гражданам, заключившим контракт о прохождении военной службы до 1 января 1998 г. (за исключением курсантов военных профессиональных образовательных организаций и военных образовательных организаций высшего образования), и проживающим совместно с ними членам их семей, признанным нуждающимися в жилых помещениях, федеральным органом исполнительной власти или федеральным государственным органом, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба, либо уполномоченными ими органом или учреждением предоставляются в том числе жилые помещения, находящиеся в федеральной собственности, по выбору указанных граждан в собственность бесплатно или по договору социального найма.
Предоставление жилого помещения, в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ, в собственность или по договору социального найма осуществляется из федеральной собственности на одинаковых условиях: однократно, безвозмездно, при наличии у военнослужащего нуждаемости в улучшении жилищных условий.
Законодательство закрепляет возможность реализации военнослужащими права на жилище в форме предоставления жилого помещения сразу в собственность бесплатно или по договору социального найма с возможностью последующей приватизации данного помещения. Названные виды реализации права на жилище имеют тождественные условия, равнозначную правовую природу и направлены на исполнение государством обязанности по обеспечению военнослужащих, а также членов их семей жилыми помещениями.
Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.08.1993 N 8 "О некоторых вопросах применения судами Закона Российской Федерации "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации", исходя из смысла преамбулы и статей 1, 2 Закона Российской Федерации от 04.06.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации", гражданам не может быть отказано в приватизации занимаемых ими жилых помещений на предусмотренных этим законом условиях, если они обратились с таким требованием.
При таком положении военнослужащие, реализовавшие свое право на жилище в форме предоставления жилого помещения по договору социального найма и впоследствии его приватизировавшие, оказываются в неравных условиях с точки зрения возможности получения налоговой льготы с военнослужащими, избравшими иную форму реализации данного права - получение жилого помещения сразу в собственность.
Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком от продажи предоставленного ему в порядке статьи 15 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ в собственность бесплатно жилого помещения, освобождается от налогообложения при условии, что данное помещение находилось в собственности налогоплательщика в течение трех лет и более.
Данные выводы содержатся в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации 25.01.2023 N 91-КАД22-5-КЗ по делу N 2а-759/2021 (граждане против Управления ФНС России по Псковской области) о признании недействительными решений.